人力資源是否是一項資產(chǎn)，是人力資源會(huì )計能否成立的關(guān)鍵所在。傳統會(huì )計觀(guān)念認為人力資源難以用貨幣計量，反對建立人力資源會(huì )計。筆者認為，人力資源是一項無(wú)形資產(chǎn)，它完全符合會(huì )計上的資產(chǎn)界定。

　　根據《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》與《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)資產(chǎn)定義的規定，人力資源已具有構成企業(yè)資產(chǎn)必須具備的三個(gè)條件：①資產(chǎn)必須是由過(guò)去的交易或事項形成的。當企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)就應向受聘者支付相關(guān)費用，這就意味著(zhù)人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的現實(shí)資產(chǎn)；②資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。當勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過(guò)支付工資、獎金等報酬形式實(shí)質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓與解雇的權利；③資產(chǎn)會(huì )預期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。人力資源是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識、技能及表現出來(lái)的工作能力，其創(chuàng )造的價(jià)值總是遠大于人力資源本身的價(jià)值(成本)，具有服務(wù)績(jì)效潛力，能夠為企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)的經(jīng)濟利益流入。綜上所述，人力資源是一項資產(chǎn)。由于人力資源是以勞動(dòng)力為載體的，不具有實(shí)物形態(tài)，只能在觀(guān)念上、意識上感知；人力資源只能在受雇期內被企業(yè)長(cháng)期使用，其價(jià)值要受多方面因素的影響，因此，可以進(jìn)一步地說(shuō)人力資源是一項無(wú)形資產(chǎn)。

　　關(guān)于人力資源會(huì )計的內涵，會(huì )計文獻上有以下幾種概念：①美國會(huì )計學(xué)會(huì )人力資源會(huì )計委員會(huì )于1973年的定義：人力資源會(huì )計是用來(lái)確認和計量有關(guān)人力資源會(huì )計的信息，并將這些信息傳遞給利害關(guān)系人的程序。由于這一概念包含人力資源會(huì )計的核算對象、方法及目標，所以為眾多會(huì )計學(xué)家所承認與采用，是目前最權威的論述之一；②美國著(zhù)名人力資源會(huì )計學(xué)家埃里克·弗蘭霍爾茨的定義：人力資源會(huì )計thldl.org.cn是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告。這一概念明確了人力資源會(huì )計的核算內容是人力資源的成本和價(jià)值，而且明確了人力資源的成本支出和價(jià)值實(shí)現必須界定在“組織”這一空間內才能得以實(shí)現；③日本學(xué)者若杉明的定義：人力資源會(huì )計是通過(guò)會(huì )計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的會(huì )計信息，以供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及利害關(guān)系人利用。若杉明的定義是在弗蘭霍爾茨的基礎上，將“組織”界定為“企業(yè)”，認為人力資源會(huì )計核算僅僅局限在企業(yè)這一營(yíng)利性組織，而非營(yíng)利性組織沒(méi)有必要進(jìn)行人力資源會(huì )計核算；④我國會(huì )計學(xué)者閻達五、徐國君認為，人力資源會(huì )計應區分為人力資源財務(wù)會(huì )計與人力資源管理會(huì )計兩部分。人力資源會(huì )計是對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)：人力資源財務(wù)會(huì )計是以會(huì )計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息，以使信息使用者作出正確判斷和決策的組織系統；人力資源管理會(huì )計是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息，對人力資源進(jìn)行選擇、開(kāi)發(fā)、配置、保護、評價(jià)等的會(huì )計管理活動(dòng)。很顯然這一概念是根據會(huì )計的職能提出的，具有中國特色。

　　一、人力資源會(huì )計的理論基礎

　　人力資源會(huì )計之所以在實(shí)踐中沒(méi)有得到廣泛的應用與推廣，不是因為人們對人力資源重要性的認識不足或是在計量上有困難，而是因為人力資源會(huì )計賴(lài)以構筑的企業(yè)理論基礎混亂。從現有的文獻來(lái)看，部分學(xué)者提出了人力資本權益，倡導重新構建會(huì )計平衡式“資產(chǎn)一負債十物資資本權益十人力資本權益”。筆者認為，人力資本權益能否成立，關(guān)鍵取決于人力資本所有者是否擁有企業(yè)的所有權，即企業(yè)的剩余索取權。

　　現代企業(yè)理論認為：企業(yè)是由一系列的合約組成的，是由人力資本所有者與非人力資本所有者按一定的游戲規則，平等博弈，最終達成契約的一種制度安排。合約雙方都是為了在交易費用的約束下，從風(fēng)險的分散中使所獲得的利益最大化，因此誰(shuí)承擔了企業(yè)的最終風(fēng)險，誰(shuí)就擁有企業(yè)的所有權和剩余索取權。進(jìn)入企業(yè)契約的人力資本所有者與非人力資本所有者在訂立合約的博弈中，最終結果只能是選擇工資合約，這時(shí)企業(yè)的風(fēng)險由非人力資本所有者承擔，人力資本所有者無(wú)人力資本權益。其理由是：雖然人力資本所有者與非人力資本所有者在理論上具有平等權利獲取和行使剩余索取權，但現實(shí)是人力資本所有者的先天特征，如人的健康、體力、經(jīng)驗、生產(chǎn)知識、技能等的所有權只能不可分地屬于其個(gè)人，即人力資本與其所有者的不可分離性導致人力資本所有者不具備承擔企業(yè)經(jīng)營(yíng)最終風(fēng)險的能力。人力資本所有者將其人力資本投入到一個(gè)特定的行業(yè)或企業(yè)之后，其所作承諾的可依賴(lài)性遠比不上非人力資本所有者所作的承諾，因為非人力資本具有天生的抵押功能。